Необходимость перехода России на международные стандарты финансовой отчетности

В конце 1990- начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО. Это связано с тем, что сложившаяся в России система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.

Задачи реформы следующие:

• -    сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

• -    обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• -    оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

• -    повышению качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• -    созданию инфраструктуры применения МСФО;

• -    изменению системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

• -    усилению контроля качества бухгалтерской отчетности;

• -    существенному повышению квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В соответствии с планом мероприятий на 2004-2007 гг. по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 16 сентября 2004 г. № 263, в части, касаемой перехода России на МСФО, предусмотрены следующие мероприятия (см. таблицу).

Таким образом, в 2004-2007 гг должен состояться обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам, а в 2008-2010 гг - обязательный перевод на эти стандарты других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

При этом цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в регулировании доступа всех заинтересованных пользователей к информации, представляющей объективную картину финансового положения

План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ

НаименСРание мерСприятий СрСк испСХнения Примечание УтРерждение нСрматиРных праРСРых актСР пС индиРидуаХьнСй бухгаХтерскСй СтчетнСсти на СснСРе МСФО с цеХью заРершения создания н^рматиРн^й праРСРСй базы пС сСстаРХению индиРидуаХьнСй бухгаХтерскСй СтчетнСсти 2005-2007 гг. пС СсСбСму пХану С участием прСтессиСнаХьнСгС сССбтестРа ПриРедение дейстРуютих нСрматиРных праРСРых актсР пс индиРидуаХьнСй бухгаХтерскСй СтчетнСсти РсССтРетстРие с МСФО, РтСм чисХе сСкратение чисХа аХьтернатиРных пСдхСдСР к т СрмирСРанию и предстаРХению инт Срмации 2005-2006 гг. пС СсСбСму пХану ТС же УтСчнение нСрматиРных праРСРых актСР пС бухгаХтерскСму учету и индиРидуаХьнСй бухгаХтерскСй СтчетнСсти Р сРязи с изменениями Р МСФО 2005-2007 гг. пС мере Рнесения измененийР МСФО ТС же Оценка РСзмСжнСсти сСстаРХения индиРидуаХьнСй бухгаХтерскСй СтчетнСсти пС МСФО СпредеХенным кругСм хСзяйстРуют их субъектСР 2007 г. ТС же Принятие т едераХьнСгС закСна (ФЗ) «О кСнсСХидирСРаннСй т инансСРСй СтчетнСсти», предусматриРаютегС РРедение СбязатеХьнСгС сСстаРХения и пубХикации кСнсСХидирСРаннСй т инансСРСй СтчетнСсти пС МСФО 2004 г. ТС же ПСдгСтСРка предХСжений пС Срганизации СбСбтения и распрСстранения Спыта применения МСФО рСссийскими хСзяйстРуют ими субъектами 2004-2005 гг. ТС же РазрабСтка предХСжений пС РРедению единых кРаХит икациСнных требСРаний к аудитСрам, Р тСм чисХе Р СбХасти аудита т инансСРСй СтчетнСсти, пСдгСтСРХеннСй пС МСФО ПСсХе Рнесения изменений и дСпСХнений Р ФЗ «Об аудитСрскСй деятеХьнСсти» ТС же Участие Р Сбсуждении прСектСР нСРых МСФО и разъяснений к МСФО, СрганизуемСм КСмитетСм пС МСФО ПС мере разрабСтки прСектСР ТС же ЗакСнСдатеХьнСе признание МСФО на территСрии РФ С принятием ФЗ «О кСнсСХидирСРаннСй тинансСРСй СтчетнСсти» С участием заинтересСРанных т едераХьных СрганСР испСХнитеХьнСй РХасти и ЦентраХьнСгС Банка РСссии ПСдгСтСРка прСекта пСстанСРХения ПраРитеХьстРа РФ, СпредеХяютегС пСрядСк СдСбрения МСФО и разъяснений к ним с цеХью РРедения их Р систему нСрматиРных праРСРых актСР РФ, предусматриРаютегС прСт ессиСнаХьную Сбт естРенную экспертизу и РРедение Р дейстРие каждСгС стандарта и разъяснения, предстаРХение прСекта пСстанСРХения Р ПраРитеХьстРС РФ ПСсХе принятия ФЗ «О кСнсСХидирСРаннСй тинансСРСй СтчетнСсти» С участием заинтересСРанных т едераХьных СрганСР испСХнитеХьнСй РХасти, Банка РСссиии прСтессиСнаХьнСгС сССбтестРа Организация рабСты пС пСдгСтСРке переРСда Ст ициаХьнСгС текста МСФО на русский язык и егС сСпрСРСждению 2004 г. ТС же ПрСРедение рабСты пС Рнесению изменений Р закСнСдатеХьстРС РФ, устраняютих препятстРия дХя применения МСФО Р РФ 2005-2007 гг. ТС же ПСдгСтСРка изменений и дСпСХнений к ФЗ «Об аудитСрскСй деятеХьнСсти», Р тСм чисХе РРедение СбязатеХьнСгС аудита кСнсСХидирСРаннСй т инансСРСй СтчетнСсти пС МСФО 2004 г. С участием заинтересСРанных т едераХьных СрганСР испСХнитеХьнСй РХасти и прСтессиСнаХьнСгС сССбтестРа ПСдгСтСРка предХСжений С переСриентации учебных прСграмм Рысших и средних специаХьных учебных заРедений на угХубХеннСе изучение МСФО и т СрмирСРание наРыкСР применения их на практике 2004-2007 гг. ТС же РазрабСтка предХСжений пС Сбеспечению сССтРетстРия учебных прСграмм пСдгСтСРки прСт ессиСнаХьных бухгаХтерСР междунарСдным прСграммам (с учетСм закСнСдатеХьстРа и традиций бухгаХтерскСгС СбразСРания Р РФ), Р тСм чисХе переСриентация прСграмм на угХубХеннСе изучение МСФО и т СрмирСРание наРыкСР применения их на практике 2005-2006 гг. ТС же и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В связи этим необходимо решить следующие вопросы:

• -    переориентацию нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

• -    регулирование финансового учета;

• -    органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

• -    взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета, а также обеспечение сотрудничества с Комитетом по МСФО совместно с Центральным банком России и профессиональным сообществом на постоянной основе.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В настоящее время международные стандарты используются в основном крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. Но полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета в конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» требует обязательного применения МСФО. Согласно законопроекту, уже принятому в двух чтениях Госдумой РФ, начиная с отчетности за 2005 г., консолидированная отчетность публичных компаний (ОАО и любых других компаний, имеющих ценные бумаги на организованных или неорганизованных рынках ценных бумаг, даже векселя и облигации), должна составляться по МСФО.

Существует три способа получения финансовой отчетности по МСФО: трансформация на уровне проводок главной книги, трансформация на уровне финансовой отчетности и параллельный учет (см. рисунок). Трансформация - это разовое превращение российской отчетности в отчетность по МСФО на определенную дату; параллельный учет - непрекращающийся параллельный процесс ведения двух видов учета: по правилам российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и по правилам МСФО, с возможностью получения отчетности как по РСБУ, так и по МСФО в любой момент времени.

Трансформацию отчетности в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО можно проводить как на уровне юридических лиц в составе группы, так и на уровне материнской компании. Таким образом, корректировки могут проводиться и в консолидированной отчетности по РСБУ у материнской компании. Однако в этом случае будет затруднено отражение самой консолидации, при которой приобретаемая компания должна учитываться по справедливой стоимости. Оптимальным вариантом представляется консолидация отчетности компаний, уже составленной по МСФО (или трансформированной в МСФО).

Параллельный учет для российского предприятия состоит в ведении двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет может быть реализован в специализированном программном обеспечении, когда при вводе проводки один раз ее результат попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции могут быть автоматически разнесены по базам ввиду различности принципов учета МСФО и РСБУ.

Многие предприятия в настоящее время поставлены перед необходимостью организации учетной системы, позволяющей при минимизации затрат на ввод информации с первичных документов получать одновременно отчетность, соответствующую принципам нескольких учетных систем. Такая система организации бухгалтерского учета должна решать следующие задачи:

• -    одновременную регистрацию фактов хозяйственной жизни в момент их совершения на основании первичных документов в соответствии с российской системой нормативного регулирования учета и нормами МСФО;

• -    выполнение в полном объеме требований к учетной системе, вытекающих из ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»;

• -    формирование информации, необходимой для исчисления установленных законодательством РФ налогов, сборов и иных аналогичных платежей;

• -    одновременное формирование отчетности, соответствующей нормам МСФО и требованиям российской системы нормативного регулирования учета и отчетности;

• -    формирование в рамках системы бухгалтерского учета информации, пригодной для целей оперативного управления предприятия.

Переход к использованию МСФО должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Невозмож-

Способы получения финансовой отчетности по МСФО

ность перехода на МСФО за один день (и даже за один год) обусловлена необходимостью широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным. В частности, требуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет, должны издать детальные инструкции по внедрению и применению новых положений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах. Применение какого-либо международно признанного решения возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной российской модели рыночной экономики. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы регулирования учета международный опыт должен быть адаптирован к конкретной социально-экономической среде.

Определилось три основных направления реформы:

• -    нормативное и методологическое обеспечение реформы, в рамках которого предполагается разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО;

• - реорганизация системы управления учетом, которая должна обеспечить возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета (прежде всего Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.);

• -    подготовка и переподготовка кадров. Поскольку любая реформа должна начинаться с людей, то данное направление является важнейшей составляющей реорганизации бухгалтерского учета (по некоторым оценкам, предстоит переподготовить около 3 млн бухгалтеров).

В качестве одной из главных задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделе ния бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т. д.), управленческий учет должен использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет - применяться для исчисления налогов. В то же время следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путем слепого копирования западного опыта.

Таким образом, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учета состоит в том, что имеются определенные положительные результаты. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал прежде всего изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителя предприятия, осваивая совершенно новые функции (например, финансового менеджмента, налогового планирования и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобрела законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учета, которая должна решить одну из самых застарелых болезней регулирования учета в России - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, нередко противоречащих друг другу В числе еще одного перспективного направления реформы следует выделить необходимость более широкого участия бизнеса в разработке новых стандартов учета, что может быть достигнуто путем более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

A. S. Nechaev, D. V. Ognev

THE NECESSITY OF TRANSITION OF RUSSIATO INTERNATIONAL STANDARDS OF FINANCIAL STATEMENTS

This article is about discrepancies between Russian system of accounting and International Standards of Financial Statements which lead to the considerable differences between financial statement drawn up in Russia and Western countries. At present it is necessity for many Russian enterprises establishing of business relations to prepare financial statement adjustedfor requirements of International Standards of Financial Statements, taking account of these differences. The process of transition ofRussia to International Standards of Financial Statements should occur by stages in accordance with approved Program of reforming of accounting according to International Standards of Financial Statements.