Практика администрирования налога на имущество организаций

Автор: Босердт Н.Ю., Мясникова О.А.

Журнал: Форум молодых ученых @forum-nauka

Статья в выпуске: 11-1 (27), 2018 года.

Бесплатный доступ

В данной статье проводится анализ практики администрирования налога на имущество организаций. Также проводится анализ количества проведенных проверок по данному налогу как по России, так и по Курской области, а также проводится анализ количества начисленных дополнительных платежей в результате проведенных проверок.

Налоговое администрирование, налог на имущество организаций, практика администрирования, налоговые проверки, налоги

Короткий адрес: https://sciup.org/140280268

IDR: 140280268

Текст научной статьи Практика администрирования налога на имущество организаций

Для того, чтобы налоговая система страны эффективно функционировала, необходимо качественно управлять ею. Частью управления налоговой системой является налоговое администрирование.

Налоговое администрирование представляет собой деятельность уполномоченных органов власти и управления (ФНС РФ и ее территориальные органы, Федеральная таможенная служба РФ и др.), направленную на обеспечение и исполнение контроля за соблюдением законодательства по налогам и сборам всеми участниками налоговых отношений.

Налог на имущество организаций является одним из наиболее важных региональных налогов, администрирование по которому в большей степени возлагается на региональные органы власти.

Для наиболее эффективного налогового администрирования по налогу на имущество организаций необходимо проводить:

- проверку правильности оформления и учета основных средств, а также условий для отнесения имущества к основным средствам;
- проверку правильности начисления амортизации;
- проверку правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.

Проведем анализ практики администрирования налога на имущество организаций, для этого на первом этапе исследования проанализируем количество проведенных проверок и дополнительно начисленных платежей по данному налогу в целом по России в таблицах 1, 2 и 3 соответственно.

Таблица 1 – Количество проведенных проверок по налогу на имущество организаций в целом по России

Показатели	Количество проведенных выездных проверок				Количество проведенных камеральных проверок
Показатели	всего	%	из них, выявивших нарушения	%	всего	%	из них, выявивших нарушения	%
2016 г.	10000	100	923	9,23	2444923	100	20218	0,83
2017 г.	13200	100	1202	9,11	3301800	100	31744	0,96
01.04.2018г	2855	100	272	9,53	728463	100	5317	0,73

На основании данных представленной таблицы можно сделать вывод о том, что количество проведенных выездных и камеральных проверок в период с 2016 г. по 2017 г. увеличилось, при этом также увеличилось количество проверок, выявивших нарушения. По проведенным выездным проверкам количество проверок, выявивших нарушения, составляет 9,1 – 9,5 % от общего числа проведенных проверок за 2016 – 2018 гг. При этом по проведенным камеральным проверкам в период с 2016 г. по 2018 г., количество проверок, выявивших нарушения, варьируется в пределах 0,7 – 0,9 % от общего количества проведенных проверок.

Исходя из представленных данных таблицы 2 можно заключить, что в период с 2016 г. по 2017 г. общее количество дополнительно начисленных платежей по результатам проверок возросло, как и по каждому приведенному показателю.

Таблица 2 – Количество дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций в целом по России

Показатели	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб.
	всего	по выездным п		роверкам	по каме	ральным проверкам		прочие проверки
	всего	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции	прочие проверки
2016 г.	11181,24	2429,10	448,83	254,19	3715,54	111,57	249,99	3972,0 2
2017 г.	19138,42	2844,94	552,49	300,45	9301,27	217,14	464,74	5457,3 9
01.04.2018 г.	9021,38	1395,80	332,37	121,85	5578,43	60,44	162,07	1370,4 2

При этом в 2018 г. наблюдается уменьшение дополнительно начисленных платежей как в разрезе каждого показателя, так и в целом.

Таблица 3 – Количество дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций по России в %

Показатели	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок
	всего	по выездным проверкам			по камеральным проверкам			прочие проверки
	всего	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции	прочие проверки
2016 г.	100	21,73	4,01	2,27	33,23	1,00	2,24	35,52
2017 г.	100	14,87	2,89	1,57	48,59	1,13	2,43	28,52
01.04.2018г.	100	15,47	3,68	1,35	61,84	0,67	1,80	15,19
Изменение 2017 г. к 2016 г.	0,00	- 6,86	- 1,12	- 0,70	15,36	0,13	0,19	- 7,00
Изменение 2018 г. к 2017 г.	0,00	0,60	0,79	- 0,22	13,25	0,46	- 0,63	- 13,33
Изменение 2018 г. к 2016 г.	0,00	- 6,26	- 0,33	- 0,92	28,61	0,33	- 0,44	- 20,33

Но при этом, на основании данных таблицы 3, можно заключить, что в процентном соотношении количество начисленных налогов и пеней по выездным проверкам, а также количество начисленных налогов по камеральным проверкам от общей суммы дополнительно начисленных платежей в период с 2017 г. по 2018 г. возросло, данное изменение составило 0,6, 0,79 и 13,25 % соответственно. Наибольшую долю в общем количестве дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций составляют налоги по выездным и камеральным проверкам, а также платежи по результатам прочих проверок.

Наглядно количество дополнительно начисленных платежей по результатам проверок продемонстрировано на рисунке 1.

Дополнительно начисленные платежи, млн. руб.

Рисунок 1. Количество дополнительно начисленных платежей по результатам проверок по России

На следующем этапе исследования проанализируем количество проведенных проверок по Курской области в таблице 4.

Таблица 4 – Количество проведенных проверок по налогу на имущество организаций по Курской области

Показатели	Количество проведенных выездных проверок				Количество проведенных камеральных проверок
Показатели	всего	%	из них, выявивших нарушения	%	всего	%	из них, выявивших нарушения	%
2016 г.	64	100	2	3,08	14 314	100	67	0,47
2017 г.	52	100	5	9,62	13 161	100	95	0,72
01.04.2018г.	46	100	3	6,52	12 434	100	61	0,50
Изменение	- 18	0	1	3,44	- 1880	0	- 6	0,03

Исходя из представленных данных в таблице 4, можно сделать вывод о том, что в период с 2016 г. по 2018 г. произошло уменьшение проведенных проверок, так количество выездных проверок сократилось на 18, а количество камеральных – на 1880 проверок. Процентная доля проверок, выявивших нарушения, от общего количества проверок с каждым годом изменялась и в период 2016 – 2018 гг. увеличилась на 3,44 % и 0,03 % по выездным и камеральным проверкам соответственно, при этом в 2017 г. была максимальной и составила 9,62 % и 0,72 %.

На следующем этапе проанализируем количество дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций по Курской области в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 – Количество дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций по Курской области

Показатели	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, тыс. руб.
	всего	по выездным проверкам			по камеральным проверкам			прочие проверки
	всего	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции	прочие проверки
2016 г.	13 050	187	12	12	1 655	97	210	10 877
2017 г.	13 175	2 797	609	149	2 189	98	274	7 059
01.04.2018г.	17 414	689	121	69	5 364	461	334	10 376
Изменение	4 364	502	109	57	3709	364	124	- 501
Темп прироста, %	33,44	268,45	908,33	475	224,11	375,26	59,05	- 4,61

На основании данных представленной таблицы можно заключить, что в период с 2016 г. по 2018 г. произошло увеличение общего количества дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций, данное изменение составило 4364 тыс. руб., темп прироста при этом составил 33,44 %. Также в этот период наблюдается увеличение начисленных платежей по всем показателям, кроме прочих проверок, по которым количество начисленных платежей уменьшилось на 501 тыс. руб.

Исходя из представленных данных в таблице 6, можно сделать вывод о том, что в процентном соотношении наибольший удельный вес в общем количестве дополнительно начисленных платежей составляют прочие проверки – более 50 %, а также налоги по выездным и камеральным проверкам.

Таблица 6 – Количество дополнительно начисленных платежей по налогу на имущество организаций по Курской области в %

Показатели	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок
	всего	по выездным проверкам			по камеральным проверкам			прочие проверки
	всего	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции	прочие проверки
2016 г.	100	1,43	0,10	0,10	12,68	0,74	1,61	83,34
2017 г.	100	21,23	4,62	1,13	16,62	0,74	2,08	53,58
01.04.2018г.	100	3,96	0,69	0,39	30,80	2,65	1,93	59,58
Изменение 2017 г. к 2016 г.	0,00	19,80	4,52	1,03	3,94	0,00	0,47	- 29,76
Изменение 2018 г. к 2017 г.	0,00	- 17,27	- 3,93	- 0,74	14,18	1,91	- 0,15	6,00
Изменение 2018 г. к 2016 г.	0,00	2,53	0,59	0,29	18,12	1,91	0,32	- 23,76

Наглядно количество дополнительно начисленных платежей представлено на рисунке 2.

Дополнительно начисленные платежи, тыс. руб.

■ 2016 г. ■ 2017 г. ■ 2018 г.

Рисунок 2. Количество дополнительно начисленных платежей по результатам проверок по Курской области

На основании проведенного исследования можно заключить, что по налогу на имущество организаций существует ряд трудностей, касающихся его администрирования. Для устранения этих трудностей необходимо соблюдать критерии, предъявляемые к системе бухгалтерского учета, а также своевременно проводить аналитические процедуры при налоговом контроле. Выполнение данных условий должно способствовать повышению эффективности налогового администрирования налога на имущество организаций.

Список литературы Практика администрирования налога на имущество организаций

Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] - https://www.nalog.ru
Бадасян А.А. Администрирование налога на имущество организаций / А.А. Бадасян, Е.Г. Дедкова // 50-я международная научно-техническая конференция преподавателей и студентов, посвященная году науки: тезисы доклада на конференции. - Витебск, 2017. - С. 56 - 57.

Статья научная