Учетное обеспечение процесса бюджетирования в холдингах

Происходящие сейчас изменения в построении бухгалтерского учета в российских холдингах, в первую очередь связаны с необходимостью создания эффективных учетных систем, которые могут обеспечить внутренний менеджмент необходимой информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Экономическая эффективность деятельности предприятия невозможна без четко заданных и реальных для выполнения стоимостных параметров затрат и результатов.

Одним из таких параметров является процесс бюджетирования, который позволяет оценить эффективность работы подразделений, обеспечить целенаправленный мониторинг, прогнозировать и предупреждать появление различных проблем.

Процесс формирования и исполнения бюджета холдинговой компании имеет сложную структуру, взаимосвязанными частями которой являются:

• -    технология создания бюджетных планов, которая определяет структуру и состав бюджетов, порядок составления бюджетов отдельных предприятий и консолидированного бюджета холдинга в целом;

• -    организация бюджетного процесса, которая состоит из распределения полномочий и ответственности для достижения бюджетных целей, бюджетные регламенты по формированию, корректировке и анализу исполнения бюджета.

Пример построения процесса бюджетирования в холдинговых компаниях представлен в таблице 1. [3]

Таблица 1. Процесс бюджетирования в холдинговых компаниях

Стадия 1. Разработка бюджетной модели	Стадия 2. Формирование бюджетной системы	Стадия 3. Постановка процедуры бюджетирования
Определение миссии компании и его стратегической концепции развития	Разработка финансовой структуры компании	Разработка единой учетной политики
Изучение структуры компании, схемы организационных структур и модели управления	Организация финансового управления	Автоматизация учета и управления
Описание основных бизнес-процессов	Формирование структуры и иерархии бюджетов, определение временных параметров бюджетов	Разработка бюджетных регламентов
Разработка оптимальной организационно-правовой структуры холдинга	Определение контура консолидации бюджетов	Разработка процедур исполнения и корректировки бюджетов

Любая бюджетная система включает в себя:

• а)    бюджет доходов и расходов - содержит показатели для планирования резуль-

• татов хозяйственной деятельности предприятий;

• б)    бюджет движения денежных средств – позволяет прогнозировать денежные потоки и управлять платежеспособностью и ликвидностью предприятий;

• в)    прогнозный баланс (баланс по бюджетному листу) – дает возможность прогнозировать имущественное состояние предприятий на конец планируемого периода.

Таблица 2. Регламент бюджетного процесса

Действие	Исполнитель	Сроки
Старт бюджетного процесса	Генеральный директор	1 день
Бюджет продаж	Руководитель Департамента продаж	2 недели
Бюджет производства	Руководитель Производственного управления	2 недели
Бюджет запасов сырья и материалов	Руководитель Производственного управления	1 неделя
Бюджет запаса готовой продукции	Руководитель Департамента логистики	1 неделя
Бюджет расходов на хранение и транспортировку	Руководитель Департамента логистики	2 недели
Бюджет расходов на персонал	Руководитель Департамента управления персоналом	2 недели
Бюджет расходов на маркетинг и рекламу	Руководитель Департамента маркетинга	1 неделя
Бюджет административных расходов	Руководитель административно-хозяйственной службы	1 неделя
Сводный бюджет расходов и доходов	Руководитель Департамента планирования и экономического анализа	2 недели
Защита бюджета	Финансовый директор, владельцы функциональных бюджетов	1 день

Таким образом, бюджетный процесс проводится в оперативные сроки, как правило, около 14-15 недель.

Правильно организованная система бюджетирования позволяет:

• -    получить представление о совокупной потребности в денежных средствах;

• -    определять потребность в объемах и сроках привлечения заемных средств;

• -    принимать решения о правильном использовании ресурсов;

• -    следить за изменением величины денежного потока, который всегда должен находиться на уровне, достаточном для погашения обязательств.

С появлением дочерних и зависимых обществ холдинг сталкиваться с проблемами в сфере управления. К наиболее значимым трудностям относят:

• -    поддержание роста требует увеличения объема внешних заимствований;

• -    ухудшается управляемость финансовой системы компании, падает информационная связанность группы и финансовая дисциплина;

• -    падает эффективность использования денежных средств, увеличиваются кассовые разрывы.

В современных условиях процесс бюджетирования в холдингах протекает в условиях экономической нестабильности и отсутствии четких перспектив развития. Сам процесс бюджетирования должен иметь, прежде всего, не только информационное, организационное и кадровое обеспечение, но и возможность проведения различных аналитических процедур.

В связи с этим, следует более подробно рассмотреть учетно-аналитические системы предприятия. Итак, в качестве учетноаналитической системы следует понимать систему, которая базируется на бухгалтерской информации, включает оперативные данные, статистическую и другие виды информации.

Именно построение учетного обеспечения процесса бюджетирования на предприятии, в том виде, в котором он позволял бы аппарату управления принимать своевременные и наиболее верные, приемлемые для конкретных хозяйственных ситуаций, решения, предопределяет построение более емкой и всеохватывающей системы бюджетирования, управленческого учета и анализа.

Основными проблемами учетного обеспечения процесса бюджетирования на сегодняшний день являются: нечетко обозначенная концепция управления, слабая вовлеченность конкретных исполнителей в процесс бюджетирования, отсутствие на предприятии системы управленческого учета, трудность в формировании гибкой системы оценки результатов, не разграниченная ответственность должностных лиц [2].

Из этого следует, что для успешного создания системы бюджетного управления и эффективного ее функционирования требуется выполнение ряда обязательных условий.

Руководству предприятия необходимо располагать методологической и методической базой, которая требуется для разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работникам управленческих служб, в свою очередь, достаточно быть квалифицированными и обладать способностью практического применения методологии на практике. Именно методологическая и методическая базы составляют аналитический блок бюджетного процесса необходимого для составления, анализа и контроля исполнения сводного бюджета.

Учетная система процесса бюджетирования должна соответствовать определенным требованиям, к которым относят следующие:

• -    необходимость достоверности отчётности и соблюдение обязательных требований при ее формировании;

• -    защита от несанкционированного доступа;

• -    однократный ввод данных, т.е. единая база операций для всех видов учёта (бухгалтерского, налогового, управленческого, МСФО).

Главной задачей учётной системы процесса бюджетирования является обеспечение достоверности финансовой отчётности предприятия. В целях отражения реального состояния деятельности предприятия любую управленческую отчётность жела- тельно приблизить к стандартам МСФО. Типовыми проблемами эргономичности отчётности являются следующие:

• -    излишне большое количество информации в отчётах;

• -    снижение информативности из-за агрегации информации;

• -    отсутствие сравнения с плановыми показателями или показателями предыдущего периода;

• -    использование данных «по оплате» и «по отгрузке».

Для решения этих проблем формируется соответствующий раздел регламента бюджетирования. Он определяет последовательность построения бюджетов, согласование со смежными бюджетами, и с другими функциями управления предприятием, а также контролем за его исполнением.

Четкое структурирование всех процессов, обеспечение стандартизированными учетными данными структурных подразделений, распределение функций и ответственности конкретных лиц за результаты деятельности занимают также особое место в формировании учетного процесса бюджетирования холдинга.

Внедрение бюджетирования должно базироваться на качественном финансовом анализе, прогнозировании тенденций рыночной конъюнктуры, учете факторов влияющих на сбыт продукции, а, следовательно, на финансовые результаты.

В конечном итоге учетное обеспечение процесса бюджетирования должно включать: формулирование целей и задач предприятия, финансовое планирование и контроль за реализацией планов, учет и контроль результатов, расчет параметров для анализа отклонений от плана, принятие решений по регулированию отклонений [1].

Бюджетирование позволит получить конкурентные преимущества через создание эффективной системы управления ресурсами и благодаря использованию возможности предугадать проблемы, и соответствующим образом планировать будущие действия.