Методика проведения камеральной налоговой проверки земельного налога в Российской Федерации

В настоящее время после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проведения камеральных проверок в полном объеме.

Согласно статье 88 «Камеральная нало- кодекса Российской Федерации при проведении камеральных проверок возможно осуществление тех же процессуальных действий, что и при проведении выездных проверок: вызов свидетеля, проведение осмотра документов и предметов налогоплательщика, истребование документов, привлечение специалиста.

Цели камеральной налоговой проверки земельного налога в Российской Федерации были представлены на рисунке 1.

говая проверка» части первой Налогового

Рис. 1. Цели камеральной налоговой проверки земельного налога

Основные этапы камеральной проверки налога на землю в Российской Федерации были графически представлены на рисунке 2 [1].

Этапы проведения камеральной налоговой проверки земельного налога в РФ

• 1)    проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• 2)    проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

I

• 4)    проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

• 5)    проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Рис. 2.Механизм проведения камеральной налоговой проверки по земельному налогу в Российской Федерации

Виды камеральной налоговой проверки сийской Федерации, были графически земельного налога, осуществляемые в Рос- представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Виды камеральной проверки земельного налога в РФ

Формальная проверка представляет собой проведение проверки наличия всех форм отчетности и документов, которые были установлены законодательством. В качестве таких документов выступают документы, подтверждающие предоставление налоговых льгот или подтверждающие размер участка, проверку налоговых деклараций по земельному налогу. В данном случае осуществляется также проверка на- личия и четкого заполнения всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Отчетность должна быть заполнена ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Запрещено внесение неоговоренных исправлений. При отсутствии каких - либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается отсылка, указывающая отсутствие оснований по заполнению опре- деленных строк (форм). Проверка наличия подписи налогоплательщика (руководителя или главного бухгалтера) и соответствие этих подписей, разработанным и утвержденным образцам, является одним из направлений формальной налоговой проверки [2].

Арифметическая проверка - это проверка, в качестве основной цели которой выступает проведение оценки правильности арифметического подсчета того или иного показателя, например, размера налогооблагаемой базы. В ходе проведения арифметической проверки осуществляется контроль за правильностью подсчета итоговых сумм в налоговой декларации, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка заключается в осуществлении проверки соответствия содержания документа действующему законодательству. С помощью данного метода выявляются незаконные по содержанию документы, устанавливаются факты необоснованного применения льгот, неправильное применение налоговых ставок. Налоговый инспектор в случае проведения нормативной налоговой проверки руководствуется положениями, установленными в нормативно - правовых актах о налогах и сборах.

Непосредственная налоговая проверка представляет собой осуществление логической проверки корреспонденции цифро- тельщик определяет сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. В случае возникновения спорных вопросов, связанных с исчислением сумм налогов, налоговый орган имеет право на истребование от налогоплательщика дополнительных сведений, получение объяснений и необходимых документов.

Согласно статье 88 части первой Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка должна проводиться уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в соответствии с их служебными обязанностями, при этом не требуется какое-либо специальное решение руководителя налогового органа [3].

Таким образом, проведение камеральной проверки по земельному налогу в Российской Федерации представляет собой сложный процесс, состоящий из нескольких этапов, обязательное выполнение которых предусмотрено нормативно - правовыми актами Российской Федерации.

вых данных, согласно которым налогопла-